Gerçek ve
tüzel kişi mükelleflerin yurt dışından bilgisayar programı satın almaları son
yıllarda sıklıkla karşılaşılan durumlardandır. Özellikle internet ortamında
bilgisayar programının satın alınabilmesi, uygulamayı ciddi bir pazara
dönüştürmüştür. Anılan uygulamanın vergi boyutu ayrıca önem arz etmektedir.
Zira bu uygulama vergi tekniğinin yorum yapılmasını gerektiren sahalarındandır.
Yurt dışından
alınan bilgisayar programlarında vergi tevkifatı uygulaması Maliye
Bakanlığı’nca konuya ilişkin olarak bugüne kadar verilmiş olan özelgelerden
hareketle şu şekilde olacaktır:
5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 3. maddesinde, Kanun’un 1. maddesinde sayılan
kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri
kazançlar üzerinden vergilendirileceği hükmü yer almış, üçüncü fıkrasında dar
mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde
sayılmıştır.
Aynı Kanun’un
dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30. maddesinin birinci
fıkrasının (b) bendinde, serbest meslek kazançları için yapılacak ödemelerden,
ikinci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına
bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri
gayri maddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben
ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden, 2009/14593 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile % 20 oranında kesinti yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu yasal açıklamalara
göre;
1) Yurtdışında
mukim firmalardan ithal edilen bilgisayar programları üzerinde herhangi bir
değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya
aynı şekilde işletmede kullanılması halinde yurtdışında mukim firma tarafından
elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği taşıyacağından, bu nitelikteki
ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
2) Yurtdışında
mukim firmalardan kullanmak ve/veya müşterilere satışını yapmak üzere daha önce
piyasada bulunmayan bir bilgisayar programının özel olarak hazırlatılması
halinde, yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç serbest meslek
kazancı niteliği taşıdığından bu kapsamdaki ödemeler üzerinden %20 oranında
vergi kesintisi yapılacaktır.
3)
Copyrigt" kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme,
topluma dağıtma, gösterme gibi haklarının satın alınması halinde, bir
gayrimaddi hak elde edilecek olup, yurtdışında mukim firmaya yapılacak söz
konusu gayri maddi hak bedeli ödemelerinden %20 oranında vergi kesintisi
yapılacaktır.
4) Bilgisayar
yazılım ürünlerinin CD, disket vb. taşıyıcı medya içerisinde gümrükten ithal
edildikten sonra internet üzerinden indirilen şifre ile aktive edilerek iktisap
edilmiş olması ya da bilgisayar programının doğrudan doğruya internet üzerinden
şifre ile indirilerek iktisap edilmiş olması durumu, yurtdışına yapılacak
ödemelerin vergilendirilmesinde herhangi bir değişikliğe yol açmayacaktır.
5) Yurt
dışındaki firmaların mukimi olduğu ülke ile Türkiye arasında çifte
vergilendirmeyi önleme anlaşmasının bulunması ve bu anlaşmalarda söz konusu
ödemelere ilişkin bir hükmün bulunması durumunda, öncelikle bu hükümler dikkate
alınacaktır.
6) KDV Kanunu’nun 6/b maddesine göre, Türkiye'de ifa edilen veya faydalanılan hizmetler KDV’ye tabidir. Hizmet ifalarında mükellef esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte, firmanın Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde vergi, Kanun’un 9. maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmek durumundadır. Bu kapsamda yurt dışından alınan bilgisayar yazılımlarında Türkiye'de faydalanıldığından, söz konusu hizmet alımı KDV ye tabi olup, bu işleme ilişkin hesaplanan KDV nin hizmetten yararlanan mükellef tarafından 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.